108 No.lu KDV Genel Tebliği (A) Bölümü

26 Şubat 2008'de yaımlanan Tebliğ'in (A) bölümü, KDV indirimi uygulaması ile ilgili oluşan tereddütleri gidermeyi amaçlamaktadır. Bu bağlamda 107 no.lu Tebliğ ile getirilen bazı kurallar yeniden düzenlenmekte, seyahat acenteleri ve konaklama işletmelerinin bazı uygulamalarına açıklık kazandırılmaktadır. Örneğin, Turizm İşletmesi Belgesi'ne sahip konaklama işletmelerinin, Bakanlık'dan ayrıca bir yazı alarak vergi dairelerine ibraz etmeleri zorunluluğu kaldırılmıştır. Turizm İşletme Belgesinin ibrazı yeterli olacaktır. Tebliğ metni aşağıdadır.

Resmi Gazete Sayı : 26 Şubat 2008 SALI

Resmi Gazete Sayı : 26799

TEBLİĞ
Maliye Bakanlığından:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 108
Katma değer vergisi (KDV) uygulamalarına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamalara gerek duyulmuştur.
A. KONAKLAMA TESİSLERİNDE KDV UYGULAMASI
1. Seyahat Acentelerinin Geceleme Hizmetleri İçin Verdikleri Aracılık Hizmetleri
8/2/2008 tarihli ve 26781 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 2008/13234 sayılı Kararname ile 2007/13033 sayılı Kararnamenin 25 inci sırasına; "1618 sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almış seyahat acenteleri tarafından müşteriye aktarılan geceleme hizmet tutarı ve bu hizmete ilişkin aracılık bedellerine de konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmetlerinin ait olduğu oran uygulanır." ibaresi eklenmiştir.
Bu değişikliğe göre, 9/2/2008 (bu tarih dahil) tarihinden itibaren geceleme hizmet bedelinin seyahat acentesi tarafından hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında, aktarılan geceleme hizmeti ve buna ilişkin komisyon toplamına % 8 KDV oranı uygulanacaktır.
Acentenin geceleme hizmetine aracılık karşılığında konaklama tesisine fatura düzenlemesi halinde bu faturada gösterilen bedel üzerinden de % 8 KDV hesaplanacaktır.
Ancak, acentelerin müşteriye düzenlediği faturada yer alan toplam tutarın, geceleme hizmeti ile buna ilişkin komisyon ücreti dışındaki kısmı ise genel oranda KDV’ye tabi olacaktır.
Öte yandan seyahat acenteleri, geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık etmektedirler. İndirimli oran uyguladıkları tutarlar, konaklama işletmesinin acenteler tarafından müşteriye aktarılan hizmet bedeli ile buna ilişkin aracılık hizmet bedelidir. Bu nedenle acentelerin bu işlemlerle ilgili olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi kapsamında iade talebinde bulunamayacakları tabiidir.
2. Seyahat Acentelerince Düzenlenecek Faturalar
Seyahat acentelerinin düzenleyecekleri faturaların içeriği ile ilgili açıklamaların yer aldığı 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C/2.3) bölümünün dördüncü paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır.
3. Konaklama Tesislerindeki Yiyecek-İçecek Hizmetleri
a) Konaklama Tesislerinin Bünyesindeki Hizmet Birimlerinin Niteliğine İlişkin Belgelerin İbrazı
107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C/1.1) bölümünde, konaklama tesislerinin Kültür ve Turizm Bakanlığı veya ilgili Belediyeye başvurarak, bünyelerinde bulunan yiyecek ve içecek sundukları mekanların niteliğine ilişkin bir yazı alarak bağlı oldukları vergi dairesine ibraz edecekleri belirtilmiştir.
Turizm işletmesi belgesine sahip konaklama tesislerinde, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından verilen söz konusu belgede, yiyecek ve içecek sunulan mekanların açıkça belirtilmiş olması gözönüne alınarak, Bakanlıktan ayrıca bir yazı alınması zorunluluğu kaldırılmıştır. Buna göre, bu kapsamdaki konaklama tesislerince vergi dairesine turizm işletmesi belgesinin bir örneğinin ibraz edilmesi yeterli olacaktır.
Turizm işletmesi belgesine sahip olmayan mükellefler ise kendilerine ruhsat veren yerel yönetim biriminden alacakları yazıyı vergi dairesine ibraz edeceklerdir.
b) Konaklama Tesislerinin Bünyesindeki Hizmet Birimlerinde KDV Uygulaması 2007/13033 sayılı Kararnamenin eki II sayılı listenin B bölümünün 24 üncü sırasına göre kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde 1/1/2008 tarihinden itibaren % 8 KDV oranı uygulanmaktadır.
Buna göre, otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinin bünyesindeki;
- lokanta, restaurant, restaurante,
- alakart lokantası,
- kahvaltı salonu,
- açık yemek alanı,
- yemek terası,
- kafeterya, snack bar, vitamin bar,
- pasta salonu,
- lobi
gibi mekanlarda verilen hizmetlerde % 8 oranında KDV uygulanacaktır. Bu yerlerde alkollü içecek servisinin de bulunması halinde 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C/1.1) bölümünün ikinci paragrafında yapılan açıklamalar çerçevesinde işlem yapılacağı tabiidir.
Öte yandan, konaklama tesislerinin bünyesinde yer alan ve yukarıda sayılanlar dışında kalan mekanlarda verilen hizmetler ise genel vergi oranına tabi olacaktır.

Yazının Devamı

Bir Özelge: Otelde Düğün ve Ziyafet Yemeği: KDV %8 mi %18 mi?

Turizm İşletme Belgesine sahip bir otel işletmesi, "menü esasına göre verilen düğün ve ziyafet yemek bedellerine uygulanacak katma değer vergisi oranı" hakkında tereddüte düşerek mali idareden görüş talep etmiştir. Verilen görüşte %8 mi yoksa %18 mi KDV uygulanacağı konusu Kültür ve Turizm Bakanlığına veya ilgili belediyeye başvurularak, ziyafet verilen yerlerin mahiyetini belirten yazıya göre belirleneceği ifade edilmiştir.

Bu özelgenin 108 No.lu KDV Genel Tebliği yayımlanmadan önce verildiğini göz önünde tutmakta yarar vardır. Zira Turizm İşletme Belgesine sahip oteller için belge alma zorunluluğu bu tebliğ ile yürürlükten kaldırılmıştır.

Kayseri Vergi Dairesi'nce verilen özelge metni aşağıdadır.

T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
SAYI: B.07.1.GİB.4.38.15.01/KDV-20-613/ 246

28 / 01 /2008
KONU: KDV oranı hakkında
.......................................................
.................................................................
......................

İLGİ : 11.01.2008tarih ve 98 kayıt sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı dilekçenizin tetkikinde; .................. Vergi Dairesinin ......................... vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellef olduğunuz,Turizm İşletmesi Belgesi sahibi olarak .............. otel işletmeciliği faaliyetinde bulunduğunuz, otelinizde menü esasına göre verilen düğün ve ziyafet yemek bedellerine uygulanacak katma değer vergisi oranı ile söz konusu yemeklerde alkollü içecek bulunması halinde uygulanacak katma değer vergisi oranı hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu açıklanmıştır..
Kanunun 28’inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararnamenin “Katma Değer Vergisi Oranları” başlıklı 1’inci maddesi ile Kararnameye ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi teslim ve hizmetler için %18 oranında katma değer vergisi uygulanacağı belirlenmiştir.
Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin “B- Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı bölümünün 24’üncü sırasında; Gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerler hariç olmak üzere kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler ile lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerin (bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı hariç) %8 oranında katma değer vergisine tabi olduğu belirtilmiştir.
Konuyla ilgili olarak yayınlanan 04.01.2008 tarih ve 107 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin “C.1.1. Kapsam” başlıklı bölümünde , yukarıda belirtilen hizmet sunulan yerlerin tanımı ve tasnifinde, 24/4/1930 tarihli ve 1593 sayılı, 4/7/1934 tarihli ve 2559 sayılı, 14/6/1989 tarihli ve 3572 sayılı, 12/4/2000 tarihli ve 4562 sayılı, 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı, 22/2/2005 tarihli ve 5302 sayılı ve 3/7/2005 tarihli ve 5393 sayılı Kanunlara göre yürürlüğe konulan "İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik" ve ilgili diğer mevzuatın esas alınacağı ifade edilmiştir.
Yine Tebliğin devamında yukarıda sayılan hizmet birimlerinin konaklama tesislerinin bünyesinde bulunması halinde, Kültür ve Turizm Bakanlığına veya ilgili belediyeye başvurularak, bu yerlerin mahiyetini belirten bir yazı alınacağı, bakanlık veya belediyenin, söz konusu hizmet birimlerinin mahiyetini "İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik" ve ilgili diğer mevzuat çerçevesinde belirleyerek vereceği yazıda açıkça belirteceği, konaklama tesislerinin bünyesindeki hizmet birimlerinde sunulan hizmetlerde KDV oranının bu belirleme esas alınarak uygulanacağı belirtilmiş, 01/01/2008 tarihi itibariyle faaliyette bulunan konaklama tesislerinin, 29/2/2008 tarihine kadar temin edecekleri yazıyı en geç yazının geçerlilik tarihinden itibaren 1 hafta içerisinde bağlı oldukları vergi dairesine vermeleri, yazının geçerlilik tarihine kadar işletme sahiplerince "İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik" ve ilgili diğer mevzuat dikkate alınarak bahse konu yerlerin mahiyetinin belirlenmesi ve buna göre işlem yapılması gerektiği, yazının geçerlilik tarihinden itibaren ise bu yerlerin yazıda belirtilen mahiyetine göre vergi oranı uygulanması, söz konusu yazıların belirlenen süreler içinde temin edilerek vergi dairesine verilmemesi halinde ise mahiyetlerine bakılmaksızın bu yerlerde verilecek hizmetlere genel KDV oranı uygulanacağı ifade edilmiştir.
Bu hükümlere göre; öncelikle tebliğde belirtildiği üzere yetkili makamlardan 29.02.2007 tarihine kadar yemek hizmeti verilen işyerinin mahiyetini belirten yazının alınarak vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. Yazı alınıncaya kadar vereceğiniz yemek, ziyafet yemeği ve düğün yemeği gibi hizmetler, yemek hizmeti verilen işyeriniz, mevcut durumu ile, pastane, lokanta,içkili lokanta ve benzeri gibi %8 vergi oranı uygulanacak işyerlerinden ise %8 vergi oranına tabi olacak, diğer gazino, dans salonu, taverna ve benzeri gibi %18 vergi oranı uygulanacak işyerlerinden sayılması halinde ise %18 vergi oranına tabi tutulması gerekmektedir.
Yazının alınıp vergi dairesine verilmesi durumunda yazının geçerlilik tarihinden itibaren verilecek yemek hizmetlerinde, işyerinizin yazıda belirtilen mahiyetine göre yukarıda belirtilen işyeri gruplarından hangisine giriyorsa bu gruba uygun vergi oranı uygulanması, yazının süresinde vergi dairesine verilmemesi halinde ise ayırım yapılmadan %18 oranında vergiye tabi tutulması gerekmektedir. Yemek hizmetlerinin lokanta, içkili lokanta ve benzeri gibi %8 vergi oranı uygulanan işyerinde verilmesi, yemek bedeline alkollü içki bedelinin dahil olması durumunda düzenlenecek belgede alkollü içki bedelinin ayrıca gösterilerek %18 oranında vergiye tabi tutulması gerekmektedir.
Diğer taraftan, düğün salonlarında verilen hizmet, %18 vergi oranı uygulanacak benzeri işletmeler olarak değerlendirileceğinden, %8 oranının uygulanacağı hizmet yerlerinde paket olarak düğün hizmeti (yemek, içecek, müzik v.s.) verilmesi durumunda genel oranda vergiye tabi tutulması gerekir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.

Yazının Devamı

Bir Özelge: Düğün Salonunda Yemek: KDV %18

DÜĞÜN SALONLARINDA VERİLEN HİZMETLERDE KDV ORANI
Özelgede, düğün salonu işletmelerinin yemek verilmesi, pasta, kuruyemiş ve meşrubat dağıtımı gibi hizmetlerinin düğün salonu organizasyon hizmetinin bir parçası olarak değerlendirilerek genel oranda KDV’ye tabi tutulması gerektiği belirtilmektedir.

Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 22.02.2008
Sayı : B.07.1.GİB.0.57/5728-72-17798 KDVK Md. 28
Yazınızdan; Başkanlığınız mükelleflerinden ............. düğün salonu ve büfe işletmeciliği faaliyetinde bulunduğu, işletmesinde salon kirası, düğün pastası ve meşrubat vb. hizmetlerin verildiği bu hizmetlere uygulanacak katma değer vergisi oranı hakkında, Başkanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmaktadır. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 28 ve 36. maddelerinin Bakanlar Kurulu’na verdiği yetkiye dayanarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanacak katma değer vergisi oranları belirlenmiştir. Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin B bölümünün 24. sırasında; “Gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerler hariç olmak üzere kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetler, (bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı hariç)” ifadesine yer verilerek bu hizmetler % 8 oranında katma değer vergisine tabi tutulmuştur. Ancak, hizmet sunan söz konusu yerler arasında düğün salonları yer almamaktadır. Bu nedenle, düğün salonu işletmelerinin yemek verilmesi, pasta, kuruyemiş ve meşrubat dağıtımı gibi hizmetlerinin düğün salonu organizasyon hizmetinin bir parçası olarak değerlendirilerek genel oranda KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.
Kaynak: SMMM Hüseyin Üst' ün Mevzuat Sitesi

Yazının Devamı